未分配盈餘實質投資稅負 優惠辦法出爐

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2020/04/02 第445期 訂閱/退訂∣看歷史報份∣會計研究月刊

會研文摘 未分配盈餘實質投資稅負 優惠辦法出爐 財會頭條 政府發給防疫補償　免徵所得稅 零售業上架電商、餐飲業導入外送　經濟部提供補助 好康特報 〝2020 會計研究月刊 書展方案〞

未分配盈餘實質投資稅負 優惠辦法出爐 徐俊賢、莊蕎安 為促進營利事業以盈餘進行實質投資，產業創新條例於去（108）年增訂第23 條之3， 營利事業可就盈餘發生年度次年起三年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，達一定金額以上者，該筆投資金額可做為未分配盈餘申報的減項，自107 年度之未分配盈餘開始適用，至118年12 月31 日止。財政部在日前發布「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」（以下簡稱辦法），補充產創條例未詳盡規定事項，包括投資日之認定、申請適用的門檻等相關規定。 適用範圍 投資之資產項目範圍 辦法第2 條列出實質投資的各項資產項目範圍。從辦法規定可見，在投資的三年期限內所購置或興建的有形資產如營運辦公處所、廠房、機械、設備、運輸工具等，以及無形資產如營業權、著作權、專利權等列為資本支出者，均可作為未分配盈餘的減除項目，亦包括擴建、裝修等列為資本支出的項目。要記得將該些資產登載於財產目錄，因財產目錄為申請適用必備文件。必須留意的是，辦法規定實質投資的範圍不包含購置土地及非屬資本支出的器具與設備，故原則上帳列折舊性固定資產及無形資產的項目皆在範圍內，而列為費用的項目如雜項購置是無法自當年度未分配盈餘中減除。 承租廠房的裝修支出可適用 實務常見在承租的建築物花了大筆金額裝修，然而該裝修支出能否資本化， 作為未分配盈餘的減項？在財政部針對辦法草案期間外界意見的回覆（以下簡稱綜整表），提到該資本化支出是否符合實質投資範圍，將由國稅局就個案實質認定。換句話說，法令適用來看，承租的建築物的各項改良、裝修若將其列為「租賃改良」等相關會計項目，並登載於財產目錄，應可作為未分配盈餘的減項。故過去實務上列為未攤銷費用者，可考慮改變作法。 投資之資產金額範圍 辦法第3 條列出實質投資的各項資產金額範圍。從辦法規定可見，實際發生之成本包括取得之價款及因取得並於營業上使用而支付之一切必需費用。與智慧機械或第五代行動通訊系統獎勵投資抵減的投資金額僅限於C.I.F －即價款、保險費、運費大有不同。故原則上帳列折舊性固定資產及無形資產的金額皆在範圍內，而於營業上使用後產生之費用是無法自當年度未分配盈餘中減除。 投資額總計達100萬以上者適用 產創條例第23 條之3 規定，實質投資須達「一定金額以上者」方能自當年度未分配盈餘減除，辦法則明定此一定金額為100 萬元，且可於盈餘發生年度之次年起三年內就各項符合規定的投資額、分期付款、各期工程款等，累計達100 萬元即可適用。 「投資日」的判斷 興建或購置的資產，其「投資日」須於規定的三年期限內，才能列為當年度未分配盈餘的減除項目。隨資產獲得的方式不同，辦法規定投資日有三種認定方式： 1. 興建或購置建築物：使用執造日期或完成所有權登記日期為準； 2. 購置或自行生產軟硬體設備：交貨日； 3. 購置技術（無形資產）：取得日； 以上若為分期興建或分批交貨者，即以各分期興建完成的驗收日期或各批設備交貨日期為準。 從辦法規定可見，判斷「投資日」的關鍵是以物流（何時取得資產）為準，而非以金流（何時付款），也就是資產的取得須於當年度盈餘發生年度次年起三年內，才能做為當年度未分配盈餘減除的項目，付款即使無法在三年期間付訖，該資產項目仍符合未分配盈餘減除的資格。不過，投資日位於三年內使得該資產項目可以適用減除，然而能夠減除的金額僅限於該三年期間內所支付者，因此如果訂金或尾款，或採分期付款，即必須留意不在三年期間內給付者，就不能於發生盈餘年度列報減除。 至於是否可列為次年度盈餘之減除，答案是不無機會，可仍須依上述年度限制滾動式檢視。 而會計認列的方式，在購買取得資產時，借項為該資產，貸項則可用「現金」、「銀行存款」、「銀行借款」等會計項目認列。財政部的「綜整表」提到，該筆投資只要是由當年度盈餘支應，其資金來源無論為何－即使是銀行借款亦能適用。 申請適用方式 由於投資日須於當年度盈餘發生年度之次年起三年內，舉例來說，107 年度所發生之盈餘，須於108 至110 年度內進行投資，投資日須於108 年至110 年間，而這三年內所支付之款項，均可作為未分配盈餘的減除項目。而投資日的發生，又可能位於未分配盈餘申報前，及未分配盈餘申報後。 投資日位於未分配盈餘申報前，且投資已達100萬元者 呈上例所述，107 年度的未分配盈餘，在109 年5 月申報前，已進行投資達100 萬元者，在申報107 年度未分配盈餘時，即可按營所稅申報表格式，將投資所支付的金額填報為107 年度未分配盈餘的減項。屆時，營所稅申報書之未分配盈餘減項，除了原有的提列法定盈餘公積、分配股利等減項之外，將會新增一減項－實質投資，除了未分配盈餘申報書外，目前尚須填寫明細表，又除書表外也須留意在申報時一併檢付證明文件。 申報減除須檢附證明文件 辦法第4 條第1 項詳列了申報時即須檢附證明文件，包括契約書影本、財產目錄，國內購入則附上發票或收據，國外購入則附上進口報單等原始憑證影本、交貨驗收完成相關證明，以及付款證明。換句話說，申報的減項須結合當年度買入的折舊性固定資產、無形資產的原始憑證，以及財產目錄，因此購入或興建之資產要記得寫在財產目錄。而辦法沒有納入原草案中須檢付董事會、股東會通過投資案的會議紀錄。考量對許多大型企業100 萬元的投資額未必到達董事會或股東會同意的層級，因此主管機關刪除先前預擬的規定。 投資日位於未分配盈餘申報後，一年內更正申報 若是在申報當年度未分配盈餘後，才進行投資累計達100 萬元者， 須在完成投資之日起「一年內」填寫更正申報書，將投資實際支出金額列為未分配盈餘之減項，亦須檢附前述之證明文件，向稅局退回溢繳稅款。「一年內」為365 天，正確天數的計算方式為年數加1，日數減1，即是滿365 天。應留意的是，相對於未分配盈餘申報前即已進行的投資案，申報後才進行的投資案，其投資日必須位於三年期間內。 變更使用目的須補繳加利息 當年度未分配盈餘申報期間屆滿次日起，或是更正申報日隔日起三年內，若變更「使用目的」，就必須向稅局補繳已減除或退還的稅款，並且須加計利息－自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日起，或領取退稅款日之次日起，至補繳稅款之繳納日為止，按郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，於繳納稅款時一併徵收。 不過，這並不意指當初購入或興建資產的使用目的僅能限自用，當初申報之使用目的即使做為營業出租亦可適用，只要三年內不變更使用目的，仍是可適用免稅。在財政部的「綜整表」提到，租賃業的營業租賃，不適用向稅捐機關補繳已減除或已退還稅款之規定。不過，若將資產進行融資租賃，融資租賃實際為將資產賣出，即是變更使用目的，必須繳回稅款。 申報須留意四大限制門檻 綜合上述，未分配盈餘實質投資須留意四大限制的適用，即投資年度限三年以內、投資金額限達100 萬元、更正申報限投資日起算一年以內，並且在三年內不得變更使用目的，否則將追繳稅款。而投資日的認定，是以物流為主－建築物完成所有權登記日等、軟硬體設備的交貨日、技術的取得日，投資日須為於當年度盈餘發生年度次年起三年內，否則全數投資額於盈餘發生年度均無法減除；投資的金流－付款日則無須在三年內，惟目前見解可能認為三年內所支付的款項，始可做為盈餘發生年度當年度未分配盈餘之減項。 援引財政部新聞稿的例舉，假設甲公司107 年度以提列法定公積後之未分配盈餘為500 萬元，該盈餘於次年起三年內至110 年12月31 日止，進行兩筆投資案如下： 1.前半期投資－營所稅申報期內正式申報，列為未分配盈餘減除項目：甲公司於108 年4月15 日購買運輸用貨車150 萬元，則甲公司於109 年5 月申報107 年度未分配盈餘時，可申報減除150 萬元，並就未分配盈餘350 萬元加徵5%營所稅。 2.後半期投資－投資完成日起一年內申請更正申報，列減未分配盈餘辦理退稅：甲公司又於110 年1 月31 日以107 年度未分配盈餘購買機器250 萬元，該項支出可於一年內－111 年1 月30 日前， 申請更正107 年度未分配盈餘申報書列為減除項目，申請退還溢繳稅款。 【完整內容請見《會計研究月刊》2020.3月號】 TOP

政府發給防疫補償　免徵所得稅 依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」第3條規定，經各級衛生主管機關認定應接受居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者，及其照顧者，經衛生主管機關認定受隔離或檢疫者未違反隔離或檢疫相關規定，就接受隔離或檢疫之日起至結束之日止期間，得申請防疫補償，…《詳全文》 TOP   零售業上架電商、餐飲業導入外送　經濟部提供補助 受新冠肺炎疫情影響，消費者減少外出，造成全臺實體店零售業績急凍，餐飲業者也受到衝擊。經濟部自4月1日起公告「經濟部推動零售業上架電商服務方案補助作業要點」，編列1億元經費，預計補助1,000家零售業者，每家最高補助上限新臺幣10萬元，此方案包括：…《詳全文》 TOP

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•防疫大作戰！新冠病毒是什麼大魔王？ 人人聞之色變的「武漢肺炎」，科學家找出病因是種從未見過的冠狀病毒，並正式命名為「2019新型冠狀病毒」，簡稱新冠病毒。面對來勢洶洶的敵人，最重要的就是了解它的樣貌，究竟病毒是什麼？「冠狀」又是何意思？ •揭開世界遺產神秘面紗 看見摩洛哥紅城真實面貌 提到摩洛哥，想到的是沙漠，是駱駝，是古城，是穿長袍包頭巾的摩洛哥人，腦海裡浮現的是北非的神祕又低調。當我抵達被稱為「上帝的故鄉」摩洛哥紅城，馬拉喀什，掀開她神祕面紗後，令人驚訝，原來這才是真實生活的摩洛哥。

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入社會才知道 社會是個戰鬥營

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2020/04/01 第435期 訂閱/退訂︱看歷史報份︱直接訂閱

編輯小語 畢業不是大解放 吸取新知持續精進 封面故事 入社會才知道 社會是個戰鬥營 精選文章 疫情下的中國，現實世界正逐漸變小 【多益職場英語：疫情影響，企業人事緊縮！「裁員」、「減薪」的英文怎麼說？】

畢業不是大解放 吸取新知持續精進 即將踏入社會的你，別天真地以為畢業是解脫，其實只是從一個夏令營踏入另一個競爭更激烈的戰鬥營，要修習的事物更多、更複雜，卻也更「真實」。

入社會才知道 社會是個戰鬥營 撰文◎吳永佳 (圖片來源◎Freepik) 　　不到兩個月就要進入畢業季了，或許你周遭許多即將踏入社會的朋友，最近都在問類似的問題、擁有相同的迷惘。 　　「接下來會發生什麼？在這人生交叉口，我要如何做決定？如果我做了錯誤的選擇，又該怎麼辦？」 　　面對未知，確實常令人感覺恐懼；而當你不再能依賴父母、師長作抉擇，凡事得學習自主決定，說真的也是讓人既期待、又怕受傷害……。 　　在《工作，剛剛好就好》這本書中，中年職場大叔作者阿飛曾提供一些給社會新鮮人的建議，在此分享感覺「剛剛好」。 建議一，別以為離開學校就是畢業，直到你離開這世界，才是真正的畢業。 　　別天真地以為畢業是大解放，其實只是從一個夏令營踏入另一個更可怕、更激烈的戰鬥營，要學習的事物更多、更複雜，卻也更具實用性。若希望有一天能擁有自己想要的自由，就必須持續精進、吸取新知。 建議二，學歷或許在你剛踏入社會有點幫助，之後就得靠實力與經歷了。建議二，學歷或許在你剛踏入社會有點幫助，之後就得靠實力與經歷了。 　　名校光環、或學校成績的保鮮期越來越短（大概只有前幾年有效），而學歷不搶眼也不必太自卑，畢竟踏入社會後，適應社會更需要的是待人處事的態度，以及懂得舉一反三的思維能力。 建議三，不要盲目追求金錢，先找出生活的意義比什麼都重要。 　　想賺錢很正常，但也不要將人生目標訂在要賺多少錢，而是先找到自己真正想做、也對眾人有意義的事。唯有從事真正想做的工作，你才會有出眾的成績，之後自能擁有不錯的收入。 建議四，上班最重要的修行，是如何與妖魔共處，而不是等天使出現。 　　在職場，因為有競爭與利害關係，更容易出現刁難你、冷落你、排擠你、拖累你的人。這些都是很正常的，「天使」並不存在人間，建議你以平常心看待，隨時調整步伐，別讓他人拖垮你的鬥志。 建議五，不必想著要人緣好，先有本事把自己該負責的事做好。 　　職場菜鳥應該花80分的力氣把事情做好，然後留20分做人。畢竟涉世未深的你在做人處事方面是很難圓融成熟、出類拔萃的，這時不妨努力將事情做到好，從中獲得大部分的成就感，如此也才能逐漸得到他人的信服，累積一定的口碑。 建議六，不必成為出類拔萃的人，但要成為一個有韌性的人。 　　無論再怎麼優秀、有成就，如果一次挫折就能輕易打垮你，那麼過去再怎麼光榮都失去意義。所以，被擊倒了還能再勇敢站起來的人，比只會打「順手牌」的人存活得更長久。 建議七，希望你是善良的，但不必感謝曾經傷害我們的人。 　　對於那些曾經傷害過你的人，不必記恨、也不必心懷感謝，他們已經成為你生命的過客與成長的經驗，你只需抬起頭來繼續前進就好。 建議八，別怕挫折，沒有挫折是可以跳過的。 　　失敗與犯錯是每個人都會有的，你並沒有比較特別。而且任何打擊都有它的原因與意義，找到原因，然後改進；發現意義，才能成長。 建議九，你或許無力改變社會，但也別讓社會改變美好的你。 　　這世界從不乏令人匪夷所思的鳥事與怪人，遇到時，或許你會感到無奈與感嘆，卻不必因此改變自己。守住你原有的底線與原則，繼續前行，好好守護你本性裡原來的美好。 　　年輕所擁有的特權之一，是未來屬於你們。每件事情都還是有可能，每個醒來的早晨，雖令人害怕，卻又令人興奮。祝福你！ －更多精采文章請見04/05月號(489期)Career職場情報誌－

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